Dear 丁教授
文華平常即有分享執業律師經驗習慣，茲以下列文
章與您結緣...
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稅法專題，文華本次來分享有關「保險給付可否免
納入遺產課徵遺產稅」的議題，（即高所得者購買
保單避遺產稅之注意事項：高齡、重病及死亡前短
期內舉債購買高額保險均應避免）。相信很多人名
下都有保險，但卻常發生保險公司推薦高所得者可
享投資效益又能免稅的投資型保單或人壽保險，卻
被國稅局查獲補課遺產稅的情形，不少高資產所得
者投保上億元，於發生繼承事實時，其繼承人被補
課甚至加罰數千萬元遺產稅。根據文華幫客戶規劃
資產配置的經驗，國稅局此種採取實質課稅的做法，
可能影響投資型保單的節稅（特別是遺產稅）功能。
為何保險法第112條明明規定：「保險金額約定於
被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金
額不得作為被保險人之遺產。」，也就是說保險給
付原則上並不是遺產稅課稅對象，但卻有前述被國
稅局補課及加罰遺產稅的案例，主要就是國稅局採
取實質課稅原則，意即被繼承人凡是生前投保時為
高齡或重症情形時，很容易被國稅局認為有租稅規
避意圖，進而將該保險給付依實質課稅原則納入被
繼承人之遺產進行課稅。現舉例說明如下：
一、案例（經改編）：
喜洋洋於民國（下同）90年（當時喜洋洋八十
歲），向國泰銀行借款新台幣（下同）兩億元
後，以躉繳方式向國泰人壽購買1.8億元「國
泰躉繳終身壽險」，受益人為喜洋洋的大兒子
暖洋洋跟二兒子懶洋洋。嗣後喜洋洋於 93年
因病往生，暖洋洋跟懶洋洋申報喜洋洋遺產，
未將前述保險向國稅局申報，經國稅局查獲並
將該保險給付1.8億元納入喜洋洋遺產課徵遺
產稅0.9億元，並罰鍰0.9億元，暖洋洋跟懶
洋洋不服提起訴願跟行政訴訟，均失敗。
二、法院見解（白話版）：
（一）喜洋洋投保時除高齡外，身體狀況已經不佳。
（二）喜洋洋借款兩億元時已經欠富邦銀行一億元
尚未償還，且其向國泰銀行借款利率為4％，
而購買該保險的投資報酬率也才3％。
（三）該保險的受益人暖洋洋跟懶洋洋，兩人都是
喜洋洋的第一順位繼承人。
（四）喜洋洋投保時，暖洋洋跟懶洋洋都已年屆五
十歲，且分別有一棟價值五千萬之不動產。
（五）暖洋洋跟懶洋洋將前述國泰銀行借款列報為
未清償債務，藉以減少遺產稅計算。
（六）綜合上述五項法院認定之事實，法院認為喜
洋洋在投保時，其意圖並非「照顧子女將來
生活」，也不是「投資或儲蓄」，反而是為了
規避「遺產稅」，因此從稅法的角度，該保險
給付也就不是「保險金」，自然沒有保險法第
112條之適用。
三、心得
奉勸所有高所得者，應該及早規劃將財產透過
保險轉移到子女身上，以免將來百年後被課遺
產稅。否則等到年老身體欠佳時，才想到要趕
緊利用保險避免遺產稅，到時不僅投保金額過
高、身體過差、小孩的錢過多或舉債金額過高，
保險意圖也容易被國稅局及法院認為有規避遺
產稅之想法，那就百口莫辯了。
以上敬請卓參，並歡迎分享。
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vincent
許文華律師謹上
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